Sistema Fiscal

El sistema fiscal de Malta es uno de los más sofisticados de Europa. Ofrece muchas ventajas para individuos y compañías de alto patrimonio neto y tiene diferentes regímenes fiscales para diferentes tipos de compañías, extranjeros, residentes y ciudadanos.

Este sistema es bueno, en el sentido de que el gobierno utiliza muchos incentivos fiscales para ciertas actividades económicas. Sin embargo, existe un lado negativo, porque puede ser un sistema increíblemente complicado y frustrante.

Aun así, a través de las deducciones, usted puede reducir la tasa de impuesto corporativo al 5% (lo ha leído correctamente) y los programas de residencia y retiro ofrecen una tasa de impuesto sobre la renta del 15%. Eso significa que, aunque es un sistema algo complejo, está entre los mejores de Europa. Además, aunque el IVA es del 18 %, lo cual es bastante promedio, tiene tasas reducidas obligatorias del 7 % y 5 % en ciertos productos y servicios (más sobre eso a continuación).

Si a ello se añade el hecho de que Malta tiene una red de más de 70 tratados de doble imposición (incluidas jurisdicciones discretas como las Islas Caimán y Macao) y que su sistema cumple plenamente las directivas de la UE... tenemos una combinación asesina.

¿Qué ventajas puede tener el traslado de su empresa a Malta?

- Baja fiscalidad con muchos incentivos que pueden incluso eximirle del impuesto de sociedades.

- País onshore con acceso a las directivas de la UE.

- Exenciones fiscales sobre los dividendos, los beneficios de los valores, la retención de impuestos sobre los dividendos, la repatriación de los intereses y las regalías.

- Sólida red de tratados de doble imposición.

Malta constituye la unión perfecta entre un sistema fiscal transparente con muchos beneficios e incentivos para los inversores y la plena armonización internacional. Este equilibrio es ideal para los individuos con altos ingresos que desean optimizar sus impuestos, pero que no están en disposición de ir a una jurisdicción que puede tener una reputación de paraíso fiscal. Y es posible hacerlo con una optimización fiscal onshore casi sin igual. Usted puede disfrutar un impuesto sobre la renta del 15 % y un sistema de reembolsos de impuesto de sociedades que pueden bajar tasas tributarias a 5 % e incluso cero bajo ciertas condiciones.

¿Basta eso para que tengamos su atención?

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Empecemos con el impuesto de sociedades. Uno de los principales beneficios de la ley maltesa es que una compañía registrada en Malta es considerada automáticamente como residente fiscal. Eso significa que, a efectos fiscales, no importa dónde se encuentre la gestión y el control de la empresa. Si se registró en Malta, entonces es un residente fiscal de Malta que es gravable sobre su renta mundial. También se aplica lo contrario, una compañía formada fuera de Malta, pero administrada y controlada desde Malta también puede ser considerada un residente fiscal maltés. Aun así, las obligaciones se limitan a los ingresos obtenidos desde y en Malta.

Esta es una hermosa oportunidad de planificación fiscal para los ingresos provenientes de la tenencia de dividendos, ganancias de capital de holdings participantes, dividendos de holdings no participantes e ingresos pasivos como intereses y regalías.

Aun así, usted puede decir: ¿cuáles son los beneficios de establecer mi compañía en Malta si el país tiene una tasa de impuesto corporativo del 35 %? El Reino Unido tiene una tasa máxima de impuesto corporativo del 20 %, y Polonia, España y Bélgica, que se consideran países de altos impuestos con economías intensamente reguladas para los estándares europeos, tienen una tasa menor.

La respuesta apunta a que los accionistas pueden beneficiarse de reembolsos de impuestos basados en un sistema de imputación que puede ser reclamado cuando la empresa distribuye los dividendos entre sus accionistas. Hay cuatro tipos de devoluciones de impuestos de sociedades:

- Reembolso completo.

- Reembolso de 6/7.

- Reembolso de 5/7.

- Reembolso de 2/3 partes.

Eso significa que la tasa de impuestos puede ser reducida a... Cero. Sí, lo ha leído bien. Sin embargo, los intereses de las regalías pasivas aún tendrían una tasa de impuestos del 10 %.

Primero, debe saber que los accionistas registrados pueden reclamar un reembolso dentro de los 14 días después del final del mes en el que se debe pagar el reembolso. Por ejemplo, si la devolución se debe en marzo, el reclamante tiene hasta el 14 de abril para reclamar la devolución. Los accionistas recibirán sus reembolsos alrededor de 2 a 4 meses después de que la compañía haya pagado los impuestos.

Una estrategia común es que los beneficiarios incorporen una estructura de dos niveles con una sociedad de cartera y una sociedad comercial: los dividendos y reembolsos de la sociedad comercial son recibidos por la sociedad de cartera, lo que significa que no se aplican impuestos adicionales sobre los ingresos. Los beneficiarios pueden retener los fondos en el holding, devolverlos a la sociedad comercial o distribuirlos como dividendos.

Es justo preguntarse por qué Malta utiliza un complejo sistema de devolución de impuestos en lugar de una baja tasa impositiva. En primer lugar, mientras que la tasa impositiva es pagada por la sociedad, el reembolso es reclamado por los accionistas. Por lo tanto, hay una diferencia entre el pagador y el receptor. Sin embargo, también hay un motivo histórico detrás de este sistema. Malta funciona de esta manera desde hace más de medio siglo, pero el sistema se trató de eliminar durante algunos años. Sin embargo, el plan fracasó y muchas jurisdicciones trataron de renegociar sus tratados fiscales con Malta porque las disposiciones cambiaron, lo que llevó a Malta a volver al sistema de reembolso. El reembolso de impuestos está garantizado por la ley, es completamente seguro y es un ingreso no imponible. Incluso ha sido aprobado por la Comisión de la UE. 

Una mejor noticia aún a efectos fiscales: los fideicomisos y las fundaciones pueden tener acciones en una empresa maltesa, lo que significa que pueden beneficiarse de tales reembolsos. En el caso de los fideicomisos extranjeros, una persona cualificada que debe ser aprobada por las autoridades maltesas actúa como mediador entre el fideicomiso y las autoridades.

Hablemos de la devolución del 100% de las participaciones y de las exenciones de participación. Las empresas maltesas que reciben ingresos y ganancias de capital de los holdings participantes tienen derecho a un reembolso completo cuando la distribución de los ingresos se hace a sus accionistas. Además, incluye las participaciones en otras empresas, como las empresas con participaciones nacionales de valores y ganancias de capital que proceden de la transferencia de una participación en una empresa maltesa, los planes de inversión colectiva, la AEIE y ambos tipos de sociedades (generales y limitadas).

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¿Cuáles son las condiciones para que se considere que se tiene un "participation holding"?

- En primer lugar, la empresa maltesa debe poseer el 5% o más de las acciones de la filial, lo que le da un derecho del 5% de al menos dos de los siguientes derechos:

• Votar.
• A los beneficios.
• A los activos disponibles para su distribución.

- La filial no puede ser propietaria o tener derechos ni obligaciones sobre bienes inmuebles en Malta o intereses y acciones en una organización que posea bienes inmuebles en Malta.

- Además, deben cumplirse al menos una de estas condiciones:

• La sociedad maltesa que posee la participación en el capital social también tiene derecho a adquirir el resto del capital de la filial.
• La sociedad maltesa que posee el capital social de la filial tiene derechos preferentes en caso de enajenación, cancelación o amortización del resto de las acciones.
• La empresa maltesa que posee el capital social tiene derecho a formar parte del consejo de administración de la filial o a nombrar a un miembro del consejo.
• La participación es de al menos 1.164.000 euros y de un período ininterrumpido de al menos 183 días.
• El holding es un holding de capital, lo que significa que su objetivo es preservar su negocio y no tiene fines comerciales.

¿Cómo una sociedad de cartera maltesa puede reclamar la exención del impuesto sobre la renta de los dividendos en Malta? Si cumple con las condiciones mencionadas, también debe cumplir con uno de los siguientes requisitos:

- Es una entidad, persona física o está constituida en un país de la UE.

- La empresa ha pagado al menos el 15 % de los dividendos en impuestos extranjeros.

- El holding no obtiene más de la mitad de sus ingresos de los intereses pasivos y/o regalías.

Si no se cumplen estas condiciones, entonces deben cumplirse las dos siguientes:

- El holding no es una inversión de cartera (la posesión de acciones por una empresa maltesa en una empresa no maltesa que obtiene más de la mitad de sus ingresos de las inversiones de cartera significa que el holding se considera una inversión de cartera).

- El no residente en Malta ha estado sujeto a un impuesto de al menos el 5%.

Estas condiciones son duras, pero valen la pena, ya que conducen a un reembolso total del impuesto de sociedades maltés. 

¿Qué pasa si su empresa no cumple con los requisitos para dicho reembolso? ¿Significa que la empresa debe pagar el elevado 35% del impuesto de sociedades? No del todo, también puede revisar si es elegible para el reembolso de 6/7 para ingresos activos. 

Este reembolso se aplica cuando se pagan dividendos a los accionistas de una compañía comercial, resultando en un efectivo 5 %. En los últimos años, el alcance de este sistema se ha ampliado para incluir las sucursales de compañías extranjeras en Malta y las compañías no maltesas que llevan a cabo negocios en Malta.

Si ni siquiera es el caso, pero los dividendos provienen de intereses o regalías pasivas, los accionistas pueden solicitar el reembolso del 5/7. 

Tanto en los reembolsos de 6/7 como de 5/7, las sociedades no pueden solicitar ningún tipo de reducción por doble imposición. Si lo hacen, todavía pueden solicitar una devolución de 2/3 del impuesto pagado por los dividendos que se hayan generado en una cuenta de renta extranjera que consista principalmente en ingresos de fuentes extranjeras, y los ingresos están sujetos a una solicitud de reducción por doble imposición. Ese reembolso suele aplicarse cuando la empresa maltesa que distribuye los ingresos utiliza la desgravación del tratado, la desgravación unilateral, los créditos por el impuesto subyacente o la FRFTC.

Expliquemos esas últimas desgravaciones. Las desgravaciones por tratado varían, ya que dependen del tratado de doble imposición que Malta pueda tener en vigor con un país determinado.

La desgravación unilateral es un tipo de desgravación que puede reclamar una persona que obtiene ingresos de fuente extranjera. Puede solicitarse cuando no existe tratado tributario entre Malta y el otro estado. Puede ser reclamada por compañías e individuos residentes y por sucursales maltesas de compañías extranjeras. El monto no puede exceder la responsabilidad impositiva total en Malta sobre la renta, y puede utilizarse como crédito contra el impuesto en Malta aplicado sobre el monto total. Para reclamar la desgravación, el reclamante debe demostrar:

- Que los ingresos se han obtenido de fuentes extranjeras.

- Que ha estado sujeto al impuesto sobre la renta o a un impuesto similar en el otro país.

-Que el impuesto sobre la renta se pagó fuera de Malta.

En virtud de la disposición de alivio unilateral, una persona puede reclamar un crédito sobre el impuesto subyacente pagado por los beneficios distribuidos como deudas. Puede reclamarse en estructuras corporativas de varios niveles siempre que la empresa maltesa esté relacionada con la empresa extranjera.

Una empresa maltesa puede reclamar el Crédito Fiscal de Tasa Única para el Extranjero con cargo a sus ingresos de origen extranjero. Es un crédito fiscal del 25% sobre los ingresos netos del extranjero. Puede ser reclamado por compañías 1) residentes y domiciliadas en Malta, 2) compañías residentes en Malta, 3) sucursales de compañías extranjeras. Para obtenerlo, el reclamante debe demostrar:

- Que la sociedad puede recibir y asignar los ingresos a su cuenta de impuesto sobre la renta en el extranjero.

- Que esos ingresos se asignan efectivamente en la cuenta exterior.

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¿Cómo pueden beneficiarse las empresas del sistema fiscal maltés, aparte de los incentivos de devolución de impuestos? Hay muchas maneras:

- No hay retenciones de impuestos para los no residentes sobre los intereses pasivos y los cánones.

- No hay retenciones de impuestos sobre los dividendos.

- No hay impuestos sobre el capital ni sobre el patrimonio.

- Malta no aplica la retención de impuestos sobre los dividendos, intereses o regalías enviados al extranjero, ni grava las ganancias de capital por la venta de acciones de sociedades maltesas.

Si consideramos lo hasta ahora ubicado, esto significa que las sociedades de cartera también tienen una serie de ventajas particulares. Pueden contribuir a reducir exponencialmente las obligaciones fiscales, especialmente en lo que respecta a los ingresos de origen europeo. Lo hemos explicado en detalle anteriormente, pero ahora vamos a presentarlo de manera más simple:

- Las normas de la UE establecen que las empresas comerciales de la UE pueden enviar dividendos a una sociedad matriz maltesa sin retención de impuestos.

- Si el holding maltés tiene una participación en la sociedad infantil, los accionistas pueden pagar un impuesto del 5% sobre los dividendos o estar exentos de impuestos (dependiendo de las condiciones mencionadas anteriormente).

¿Qué hay de las sociedades? Se consideran transparentes desde el punto de vista fiscal. Sin embargo, la sociedad limitada será tratada como una compañía a efectos fiscales ya que su capital está dividido en acciones. Una sociedad general siempre se considera una entidad transparente, lo que significa que los socios deben declarar sus beneficios en su declaración de renta personal. Este también es el caso de las AEIE.

Una de las principales ventajas del sistema maltés es que se pueden utilizar las sociedades holding para la planificación fiscal, lo que constituye una herramienta importante a la hora de reducir la erosión de sus ganancias. Las sociedades holding pueden realizar estas funciones en un grupo más grande:

- Propiedad y protección de activos.

- Acumulación de capital. 

- Consolidación de los segmentos de negocio.

- Recibiendo dividendos de las empresas.

- Asignando beneficios a los accionistas.

- Reinvirtiendo el capital.

Por lo tanto, a efectos de la planificación fiscal, una sociedad de cartera debería:

- Ser residente en una jurisdicción que permita la extracción de dividendos e ingresos de origen extranjero a tasas reducidas de impuesto sobre la renta, preferentemente con tratados de doble imposición.

- Permitir distribuir los beneficios a los accionistas no residentes con una tasa de retención de impuestos cercana a cero.

- Permitir obtener ganancias de capital por la enajenación de acciones en empresas extranjeras a tasas impositivas cercanas a cero tanto a nivel nacional como extranjero.

- Permitir la liquidación libre de impuestos de la empresa.

¿Y adivine qué? Malta marca todas las casillas de nuestro checklist. Su sociedad de cartera maltesa puede ser totalmente transparente a los impuestos en Malta y al mismo tiempo pagar un impuesto reducido del 5% o un poco más. 

Ahora, con respecto al impuesto sobre la renta de las personas físicas, Malta grava los siguientes ingresos para los residentes:

- Ingresos comerciales.

- Ingresos por empleo.

- Dividendos, intereses, primas o descuentos.

- Pensiones (con excepciones).

- Renta derivada de los bienes inmuebles.

Y para los no residentes:

- Los beneficios de los establecimientos permanentes en Malta.

- Beneficios del cargo o empleo ejercido en Malta.

- Ingresos derivados de los bienes inmuebles en Malta.

Se aplica un sistema progresivo de diversos rangos:

Para solteros:

Para Casados:

Impuestos para los extranjeros

Ahora, ¿qué necesita saber si es un extranjero en Malta? ¿Estos rangos se aplican a usted? ¿Necesita pagar impuestos sobre sus ingresos en el extranjero o sólo sobre sus ingresos en Malta?

En primer lugar, hay diferencias entre la residencia fiscal y el domicilio fiscal en Malta. Usted puede ser un residente fiscal en Malta con sólo solicitar y ser aceptado en uno de los planes de residencia/ciudadanía en Malta. Entonces deberá pagar impuestos sobre sus ingresos en Malta y sobre cualquier ingreso que reciba que sea remitido a Malta.

Por otro lado, el domicilio es donde se establece de forma permanente. Eso es importante para determinar la jurisdicción en la que declarará sus ingresos mundiales.

Por lo tanto, si usted es un extranjero residente, Malta aplica un sistema basado en las remesas. Esto significa que sólo pagará impuestos sobre:

- Los ingresos generados en Malta.

- Las ganancias de capital derivadas de Malta.

- La remisión de ingresos de origen extranjero a Malta.

Como ha visto, la tasa máxima del impuesto sobre la renta en Malta es del 35%. Sin embargo, algunos extranjeros pagan un impuesto fijo del 15% sobre sus ingresos de origen maltés. Esto aplica a los que participan en uno de los siguientes programas:

- Programa Global de Residencia (RPI).

- Programa de inversionistas individuales (CPI).

- Normas para personas altamente cualificadas.

- Programa de residencia permanente.

Esto significa que todos los extranjeros que residen permanentemente en Malta o que solicitan uno de sus programas de inversión pueden recibir este beneficio fiscal.

En cuanto a otros impuestos, Malta no aplica impuestos sobre la herencia, la riqueza o las donaciones. Sin embargo, hay un impuesto de timbre del 5% que se aplica cuando se transfieren bienes inmuebles. Los impuestos sobre la propiedad se ajustan cuando se vende una propiedad heredada. En ese caso, usted paga el 12% sobre las ganancias obtenidas desde que la propiedad fue heredada, en lugar de pagar el 8% del valor de la propiedad.

Malta aplica un 18 % de IVA en casi todos los productos y servicios. Sin embargo, hay algunas excepciones:

Algunas de las actividades que están totalmente exentas de IVA son:

- Corretaje

- Suministro de oro

- Alimentos para el consumo humano 

- Medicamentos

- Transporte marítimo en autobús y entre islas

- Seguros

- Transferencia de bienes inmuebles

- Servicios culturales y religiosos

- Servicios de crédito y bancarios

- Educación

- Salud y bienestar

- Servicios de agua por parte de las autoridades públicas

- Servicios postales

- Loterías y juegos de azar

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